Количество проверок, направленных на выявление сотрудников, работающих неофициально, увеличилось. Налоговые органы используют специальную систему, которая помогает обнаружить признаки неофициального трудоустройства.
Особенно уязвимы компании и индивидуальные предприниматели, которые сотрудничают с самозанятыми. Налоговые органы часто рассматривают такое сотрудничество как схему.
В этой статье мы расскажем о новых критериях риска, которые используются налоговой службой и Министерством труда. Вы узнаете, какие действия могут вызвать подозрения у контролёров, какие ошибки допускают работодатели и как избежать обвинений.
Какие признаки указывают на схему
Федеральная налоговая служба признала, что не существует чётких критериев, которые позволяют точно разграничить трудовые и гражданско-правовые отношения (письмо от 25.07.2024 № СД-17-3/2144). Это означает, что компаниям, которые планируют работать с большим количеством самозанятых, необходимо тщательно обосновать такое сотрудничество.
ФНС определила, на что должны обращать внимание инспекторы при проверках работодателей. В письме от 11.11.2024 № АБ-4-20/12835 указаны следующие факторы:
Однако эти показатели не содержат конкретных значений, например, какой размер выплат может вызвать подозрения у проверяющих. В приказе Минтруда от 28.11.2024 № 640н определены более чёткие критерии. Используя их, вы сможете оценить риски (см. памятку).
На практике инспекторы используют больше признаков неофициальной занятости.
Маркеры теневой занятости, которые инспекторы используют на практике
Инспекторы могут заподозрить, что в компании используется схема с участием самозанятых, если сотрудник:
Именно эти обстоятельства стали причиной доначислений в постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2024 № А07‑7991/2023.
Как инспекторы выявляют нарушения
Федеральная налоговая служба создала аналитическую систему, которая позволяет отслеживать частоту и сумму пробитых чеков, а также периодичность и продолжительность работы самозанятых с одним и тем же клиентом. Также система позволяет определить количество клиентов у самозанятого, число сотрудников и среднюю заработную плату у клиента.
Внимание к самозанятым было привлечено вышестоящими инспекциями. В связи с этим, нижестоящие налоговые органы уделяют особое внимание этой категории налогоплательщиков, выявляя их с помощью данной системы.
Количество сотрудников, работающих по найму.
Часто ситуация, когда компания или индивидуальный предприниматель владеют несколькими объектами или рабочими точками, но не имеют штатных сотрудников или их очень мало, указывает на использование самозанятых. Например, у ООО было много транспортных средств, а работников было гораздо меньше, чем автомобилей (постановление Двенадцатого ААС от 20.11.2024 № А57-10950/2023).
Также самозанятых можно выявить, анализируя вакансии компаний или опрашивая сотрудников. Анализ вакансий — трудоёмкий процесс, поэтому налоговые органы редко используют этот метод, только чтобы подтвердить собранные доказательства (постановление № А57-10950/2023).
Опросы.
Инспекторы делают основной упор на опросы. Это быстрый и часто наиболее эффективный метод. Например, на опросе сотрудники сообщили, что для трудоустройства они должны были зарегистрироваться в качестве плательщиков налога на профессиональный доход. Компания регистрировала их самостоятельно или помогала им в этом. Сотрудники квалифицировали свои отношения с компанией как трудовые (решение АС Кемеровской области от 30.10.2024 № А27-14928/2023).
Какие способы не помогут скрыть наличие трудовых отношений
Рассмотрим случаи, когда компании пытались скрыть трудовые отношения, но их усилия не увенчались успехом.
Пример 1:
Компания дважды заключала договоры с индивидуальными предпринимателями на оказание услуг по санитарному содержанию жилых домов. Оба ИП привлекали самозанятых, в основном одних и тех же, для оказания услуг. В ходе проверки выяснилось, что физические лица, работающие по НПД, фактически состояли в трудовых отношениях с компанией. Инспекторы пришли к выводу, что отношения между ИП и самозанятыми не были обусловлены разумными коммерческими соображениями. Они были заключены с целью экономии на страховых взносах (постановление Двадцатого ААС от 24.10.2024 № А54-1195/2023).
Пример 2:
Другая компания регулярно перезаключала договоры с самозанятыми каждые несколько месяцев, надеясь, что это поможет избежать подозрений со стороны налоговых органов. Однако инспекторы и судьи всё равно посчитали, что процесс оказания услуг был непрерывным, и, следовательно, исполнитель выполнял функции штатного работника (постановление АС Поволжского округа от 10.07.2024 № А57-10956/2023).
Вот ещё один случай, который иллюстрирует, насколько опасна наспех придуманная легенда для налоговой.
Пример 3:
Индивидуальный предприниматель «грамотно» общался с инспекторами, но у них всё равно остались вопросы.
Недавно клиент обратился с просьбой проверить, что он сделал не так. На допросе он всё объяснил, но проверяющие не отставали.
Клиент — ИП на упрощённой системе налогообложения «доходы» — владеет несколькими автомобилями, но не имеет работников. На допросе в инспекции он рассказал, что сдаёт автомобили в аренду самозанятым, поэтому работники ему не нужны. Также он является агентом по поиску клиентов для самозанятых и перечисляет им часть выплат от заказчиков. На вопрос об уплате самозанятыми налогов он ответил, что не знает, так как не обязан их контролировать.
Инспекторы попросили предоставить договоры для проверки, а затем вызвали предпринимателя повторно.
Оценивая риски, можно сказать, что сама схема не так уж плоха, но есть проблемы с деталями. Договоры об аренде и агентские договоры идентичны и были заключены в один день, составлены без углубленного анализа рисков. Отчёт агента не был оформлен. В актах самозанятых не указаны маршрут и километраж. На допросах самозанятые сообщили, что были какие-то договоры, но они не помнят, какие именно. Предприниматель предоставлял им автомобили, и они доставляли грузы в разные места, за что получали вознаграждение.
Один из самозанятых к моменту проверки самостоятельно закрыл НПД. При этом он не учёл, что у заказчика возникнут обязанности по уплате НДФЛ и взносов, а при получении оплаты от физического лица необходимо применять контрольно-кассовую технику и выдавать чек. ККТ применяется даже в случае, если у самозанятого есть статус, но нет регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (письмо ФНС от 20.07.2020 № АБ-3-20/5322).
Непродуманную легенду сложно подтвердить документами и аргументами. Наспех подготовленные документы обычно содержат несоответствия или критические ошибки, а на допросах инспекторы зачастую склоняют самозанятых к нужным показаниям. В результате наблюдается существенное увеличение сумм доначислений налогов.
Как максимально защитить свой бизнес
Проведите работу с договорами и обсудите с самозанятыми все ключевые аспекты.
Исключите из договоров все потенциально опасные условия.
При составлении договоров с самозанятыми старайтесь избегать признаков трудовых отношений.
Обратите внимание на условия, которые могут указывать на схему.
Если у самозанятого чётко определена трудовая функция, которая раньше была в штатном расписании компании, это может быть поводом для беспокойства. В одном из судебных решений указано, что самозанятые фактически выполняли обязанности делопроизводителя, инженера или слесаря-сантехника. До начала сотрудничества с этими физическими лицами данные функции были включены в штатное расписание (решение Арбитражного суда г. Москвы от 18.11.2024 № А40-102315/2024).
Условия, которые лучше исключить из договоров с самозанятыми:
Подобные договоры привели к доначислениям (решение Арбитражного суда Ставропольского края от 05.11.2024 № А63-10866/2023).
Подготовьте аргументы, которые помогут защитить компанию.
Данная компания смогла избежать обвинений. Все договоры с физическими лицами содержали описание конкретных работ. Были установлены расценки за физическую единицу результата — погонный метр конструкции, количество установленных элементов, площадь поверхности и т. д.
В актах выполненных работ были указаны вид и объём работ, фактический результат и объекты, на которых работы выполнялись — адрес или географические ориентиры. Кроме того, при привлечении самозанятых в компании не изменился перечень должностей и профессий (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 15.07.2024 № А76-32727/2023).
Проведите переговоры с самозанятыми, обсудите все детали. Объясните работникам их права и обязанности, а также разницу между гражданско-правовым договором и трудовым договором. Если к вам пришёл обычный человек, объясните, что вы не заставляете его регистрироваться в качестве самозанятого, что ищете независимых подрядчиков, а не сотрудников.
Расскажите самозанятому, как вести учёт и какие последствия могут быть при уходе с самозанятости. Попросите его уведомить вас, если он решит изменить свой статус. Помогите разобраться в налогах. Не ведите учёт за работников, а только консультируйте их.
Если самозанятый дал противоречивые показания во время допроса, вы можете повторно допросить его у нотариуса. Это может ослабить аргументы налоговой инспекции.
Особенно уязвимы компании и индивидуальные предприниматели, которые сотрудничают с самозанятыми. Налоговые органы часто рассматривают такое сотрудничество как схему.
В этой статье мы расскажем о новых критериях риска, которые используются налоговой службой и Министерством труда. Вы узнаете, какие действия могут вызвать подозрения у контролёров, какие ошибки допускают работодатели и как избежать обвинений.
Какие признаки указывают на схему
Федеральная налоговая служба признала, что не существует чётких критериев, которые позволяют точно разграничить трудовые и гражданско-правовые отношения (письмо от 25.07.2024 № СД-17-3/2144). Это означает, что компаниям, которые планируют работать с большим количеством самозанятых, необходимо тщательно обосновать такое сотрудничество.
ФНС определила, на что должны обращать внимание инспекторы при проверках работодателей. В письме от 11.11.2024 № АБ-4-20/12835 указаны следующие факторы:
- график и размер выплат самозанятым;
- доля дохода самозанятого в общем заработке;
- регулярность сотрудничества;
- предыдущие работодатели самозанятых и их связи с текущими.
Однако эти показатели не содержат конкретных значений, например, какой размер выплат может вызвать подозрения у проверяющих. В приказе Минтруда от 28.11.2024 № 640н определены более чёткие критерии. Используя их, вы сможете оценить риски (см. памятку).
На практике инспекторы используют больше признаков неофициальной занятости.
Маркеры теневой занятости, которые инспекторы используют на практике
Инспекторы могут заподозрить, что в компании используется схема с участием самозанятых, если сотрудник:
- зарегистрировался в качестве самозанятого незадолго до заключения договора с работодателем или в день его заключения;
- не работает в других компаниях;
- получает доход по зарплатному проекту;
- использует спецодежду компании;
- проходит обучение за счёт компании;
- работает по внутреннему графику сменности и указан в журнале работ;
- имеет пропуск на территорию, как и другие сотрудники.
Именно эти обстоятельства стали причиной доначислений в постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2024 № А07‑7991/2023.
Как инспекторы выявляют нарушения
Федеральная налоговая служба создала аналитическую систему, которая позволяет отслеживать частоту и сумму пробитых чеков, а также периодичность и продолжительность работы самозанятых с одним и тем же клиентом. Также система позволяет определить количество клиентов у самозанятого, число сотрудников и среднюю заработную плату у клиента.
Внимание к самозанятым было привлечено вышестоящими инспекциями. В связи с этим, нижестоящие налоговые органы уделяют особое внимание этой категории налогоплательщиков, выявляя их с помощью данной системы.
Количество сотрудников, работающих по найму.
Часто ситуация, когда компания или индивидуальный предприниматель владеют несколькими объектами или рабочими точками, но не имеют штатных сотрудников или их очень мало, указывает на использование самозанятых. Например, у ООО было много транспортных средств, а работников было гораздо меньше, чем автомобилей (постановление Двенадцатого ААС от 20.11.2024 № А57-10950/2023).
Также самозанятых можно выявить, анализируя вакансии компаний или опрашивая сотрудников. Анализ вакансий — трудоёмкий процесс, поэтому налоговые органы редко используют этот метод, только чтобы подтвердить собранные доказательства (постановление № А57-10950/2023).
Опросы.
Инспекторы делают основной упор на опросы. Это быстрый и часто наиболее эффективный метод. Например, на опросе сотрудники сообщили, что для трудоустройства они должны были зарегистрироваться в качестве плательщиков налога на профессиональный доход. Компания регистрировала их самостоятельно или помогала им в этом. Сотрудники квалифицировали свои отношения с компанией как трудовые (решение АС Кемеровской области от 30.10.2024 № А27-14928/2023).
Какие способы не помогут скрыть наличие трудовых отношений
Рассмотрим случаи, когда компании пытались скрыть трудовые отношения, но их усилия не увенчались успехом.
Пример 1:
Компания дважды заключала договоры с индивидуальными предпринимателями на оказание услуг по санитарному содержанию жилых домов. Оба ИП привлекали самозанятых, в основном одних и тех же, для оказания услуг. В ходе проверки выяснилось, что физические лица, работающие по НПД, фактически состояли в трудовых отношениях с компанией. Инспекторы пришли к выводу, что отношения между ИП и самозанятыми не были обусловлены разумными коммерческими соображениями. Они были заключены с целью экономии на страховых взносах (постановление Двадцатого ААС от 24.10.2024 № А54-1195/2023).
Пример 2:
Другая компания регулярно перезаключала договоры с самозанятыми каждые несколько месяцев, надеясь, что это поможет избежать подозрений со стороны налоговых органов. Однако инспекторы и судьи всё равно посчитали, что процесс оказания услуг был непрерывным, и, следовательно, исполнитель выполнял функции штатного работника (постановление АС Поволжского округа от 10.07.2024 № А57-10956/2023).
Вот ещё один случай, который иллюстрирует, насколько опасна наспех придуманная легенда для налоговой.
Пример 3:
Индивидуальный предприниматель «грамотно» общался с инспекторами, но у них всё равно остались вопросы.
Недавно клиент обратился с просьбой проверить, что он сделал не так. На допросе он всё объяснил, но проверяющие не отставали.
Клиент — ИП на упрощённой системе налогообложения «доходы» — владеет несколькими автомобилями, но не имеет работников. На допросе в инспекции он рассказал, что сдаёт автомобили в аренду самозанятым, поэтому работники ему не нужны. Также он является агентом по поиску клиентов для самозанятых и перечисляет им часть выплат от заказчиков. На вопрос об уплате самозанятыми налогов он ответил, что не знает, так как не обязан их контролировать.
Инспекторы попросили предоставить договоры для проверки, а затем вызвали предпринимателя повторно.
Оценивая риски, можно сказать, что сама схема не так уж плоха, но есть проблемы с деталями. Договоры об аренде и агентские договоры идентичны и были заключены в один день, составлены без углубленного анализа рисков. Отчёт агента не был оформлен. В актах самозанятых не указаны маршрут и километраж. На допросах самозанятые сообщили, что были какие-то договоры, но они не помнят, какие именно. Предприниматель предоставлял им автомобили, и они доставляли грузы в разные места, за что получали вознаграждение.
Один из самозанятых к моменту проверки самостоятельно закрыл НПД. При этом он не учёл, что у заказчика возникнут обязанности по уплате НДФЛ и взносов, а при получении оплаты от физического лица необходимо применять контрольно-кассовую технику и выдавать чек. ККТ применяется даже в случае, если у самозанятого есть статус, но нет регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (письмо ФНС от 20.07.2020 № АБ-3-20/5322).
Непродуманную легенду сложно подтвердить документами и аргументами. Наспех подготовленные документы обычно содержат несоответствия или критические ошибки, а на допросах инспекторы зачастую склоняют самозанятых к нужным показаниям. В результате наблюдается существенное увеличение сумм доначислений налогов.
Как максимально защитить свой бизнес
Проведите работу с договорами и обсудите с самозанятыми все ключевые аспекты.
Исключите из договоров все потенциально опасные условия.
При составлении договоров с самозанятыми старайтесь избегать признаков трудовых отношений.
Обратите внимание на условия, которые могут указывать на схему.
Если у самозанятого чётко определена трудовая функция, которая раньше была в штатном расписании компании, это может быть поводом для беспокойства. В одном из судебных решений указано, что самозанятые фактически выполняли обязанности делопроизводителя, инженера или слесаря-сантехника. До начала сотрудничества с этими физическими лицами данные функции были включены в штатное расписание (решение Арбитражного суда г. Москвы от 18.11.2024 № А40-102315/2024).
Условия, которые лучше исключить из договоров с самозанятыми:
- Самозанятые выполняют работы, которые идентичны тем, что указаны в штатном расписании.
- Работа носит систематический характер и контролируется работодателем.
- В договоре не определён конкретный предмет — вид услуг, их объём и периодичность оказания.
- Не указаны критерии оценки услуг, а просто указана фиксированная сумма.
- Работодатель предоставляет самозанятым материалы или имущество для работы.
Подобные договоры привели к доначислениям (решение Арбитражного суда Ставропольского края от 05.11.2024 № А63-10866/2023).
Подготовьте аргументы, которые помогут защитить компанию.
Данная компания смогла избежать обвинений. Все договоры с физическими лицами содержали описание конкретных работ. Были установлены расценки за физическую единицу результата — погонный метр конструкции, количество установленных элементов, площадь поверхности и т. д.
В актах выполненных работ были указаны вид и объём работ, фактический результат и объекты, на которых работы выполнялись — адрес или географические ориентиры. Кроме того, при привлечении самозанятых в компании не изменился перечень должностей и профессий (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 15.07.2024 № А76-32727/2023).
Проведите переговоры с самозанятыми, обсудите все детали. Объясните работникам их права и обязанности, а также разницу между гражданско-правовым договором и трудовым договором. Если к вам пришёл обычный человек, объясните, что вы не заставляете его регистрироваться в качестве самозанятого, что ищете независимых подрядчиков, а не сотрудников.
Расскажите самозанятому, как вести учёт и какие последствия могут быть при уходе с самозанятости. Попросите его уведомить вас, если он решит изменить свой статус. Помогите разобраться в налогах. Не ведите учёт за работников, а только консультируйте их.
Если самозанятый дал противоречивые показания во время допроса, вы можете повторно допросить его у нотариуса. Это может ослабить аргументы налоговой инспекции.
